AUDITING : PERENCANAAN

Setelah ada perikatan kontrak dengan klien, maka langkah perencanaan adalah langkah berikutnya yang harus ditempuh oleh seorang auditor sebelum mulai melaksanaka kegiatan auditing.Ada tujuh tahap yang harus ditempuh oleh auditor dalam menjalankan auditnya:

a.       Memahami lingkup bisnis dan industri klien

b.      Melaksanakan prosedur analitik

c.       Mempertimbangkan tingkat materialitas awal

d.      Mempertimbangkan risiko bawaan

e.       Mempertimbangkan beberapa faktor yang berpengaruh terhadap aldo awal, jika perikatan dengan klien berupa audit tahun pertama

f.       Mengembangkan strategi audit awalterhadap asersi signifikan

g.      Memahami pengendalian intern klien

1.      MEMAHAMI BISNIS DAN INDUSTRI KLIEN

Sebelum auditor melakukan verifikasi dan analisis transaksi atau akun-akun tertentu, ia perlu mengenal lebih baik industri tempat klien berusaha seerta kekhususan bisnis klien. Pemahaman atas bisnis klien memberikan panduan tentang sumber informasi bagi auditor untuk memahami bisnis dan industri klien :

a.      Pengalaman sebelumnya tentang entitas dan industri

b.     Dikusi dengan orang dalam entitas

c.      Diskusi dengan personel dari fungsi audit interndan reviw terhadap laporan auditor intern.

d.   Diskusi dengan auditor lain dan dengan penaihat hukum atau penasihat lain yang telah memberikan jasa kepada entitas atau dalam industry

e.      Diskusi dengan orang yang berpengetahuan diluar entitas

f.       Publikasi yang berkaitan dengan indutri

g.      Perundangan dan peraturan yang secara signifikan berdampak terhadap entitas

h.      Dokumen yang dihasilkan oleh entitas

2.      MELAKSANAKAN PROSEDUR ANALITIK

a.       Konsep prosedur analitik

Prosedur analitik meliputi perbandingan jumlah-jumlah yang dicatat atau rasio yang dihitung dari jumlah-jumlah yang tercatat, dibandingkan dengan harapan yang dikembangkan oleh auditor.

b.       Tujuan prosedur analitik dalam perencanaan analitik

Tujuan prosedur analitik dalam perencanaan audit adalah untuk membantu perencanaan sifat, saat, dan luas prosedur audit yang akan  digunakan untuk memperoleh bukti tentang saldo akun atau jenis transaksi tertentu. Untuk maksud ini, prosedur analitik dalam perencanaan audit harus ditujukan untuk:

1)  Meningkatkan pemahaman auditor atas usaha klien dan transaksi atau peristiwa yang terjadi sejak tanggal audit terakhir,dan

2) Mengidentifikasi bidang yang kemungkinan mencerminkan risiko tertentu yang bersangkutan dengan audit

Prosedur analitik dapat mengungkapkan:

1)      Peristiwa atau transaksi yang tidak biasa

2)      Perubahan akuntansi

3)      Perubahan usaha

4)      Fluktuasi acak

5)      Salah saji

c.       Tahap-tahap prosedur analitik

1)   Mengidentifikasi perhitungan / perbandingan yang harus dibuat

2)   Mengembangkan harapan

3)   Melaksanakan perhitungan/perbandingan

4)   Menganalisis data dan mengidentifikasi perbedaan signifikan

5)  Menyelidiki perbedaan signifikan yang tidak terduga dan mengevaluasi perbedaan tersebut

6)   Menentukan dampak hasil prosedur analitik terhadapperencanaan audit

d.      Mengidentifikasi perhitungan/perbandingan yang harus dibuat

e.       Mengembangkan harapan

f.       Menganaliis data dan mengidentifikasi perbedaan signifikan

g.      Menyelidiki perbedaan signifikan yang tidak terduga dan mengevaluasi perbedaan signifikan

h.      Menentukan dampak hasil prosedur analitik tahap perencanaan audit

3.      MEMPERTIMBANGKAN TINGKAT MATERIALITAS AWAL

Pada tahap perencanaan audit, auditor perlu mempertimbangkan materialitas awal pada tingkat berikut ini

a.       Tingkat laporan keuangan

b.      Tingkat saldo akun

4.      MEMPERTIMBANGKAN RISIKO BAWAAN

Dalam keseluruhan proses audit, auditor mempertimbangkan berbagai risiko, sesuai dengan tahap-tahap proses auditnya. Pada tahap perencanaan audit auditor harus mempertimbangkan risiko bawaan yaitu suatu risiko salah saji yang melekat dalam saldo akun atau aersi tentang saldo akun.

5.      MEMPERTIMBANGKAN BEBERAPA FACTOR YANG BERPENGARUH TERHADAP ALDO AWAL, JIKA PERIKATAN DENGAN KLIEN BERUPA AUDIT TAHUN PERTAMA

Laporan keuangan tidak hanya menyajikan posisi keuangan dan hail usaha tahun berjalan, namun juga mencerminkan dampak:

a.       Transaksi yang dimasukkan dalam saldo yang dibawa ketahun berikutnya dari tahun-tahun sebelumnya

b.      Kebijakan akuntansi yang diterapkan dalam tahun-tahun berikutnya

Kedua hal tersebut diatas berdampak pada saldo awal,dalam suatu perikatan audit tahun pertama, sebelumnya auditor tidak memperoleh bukti audit yang mendukung saldio awaltersebut

Auditor harus memperoleh bukti audit kompeten yang cukup untuk meyakini bahwa:

a.       Saldo awal tidak mengandung salah saji yang mempunyai dampak material terhafap laporan keuangan tahun berjalan

b.      saldo penutup tahun sebelunmya telah ditransfer dengan benar ketahun berjalan atau telah dinyatakan kembali

c.       kebijakanakuntansi yang semestinya telah diterapkan secara konsisten.

Sifat dan lingkup bukti audit yang harus diperoleh auditor berkenaan dengan saldo awal tergantung pada :

a.       kebijakan akuntansi yang dipakai oleh entitas yang bersangkutan

b.      apakah laporan keuangan entitas tahun sebelumnya telah diaudit, dan jika demikian apakah pendapat auditor atas laporan keuangan terebut berupa pendapat selain pendapat wajar tanpa pengecualian

c.       sifat akun dan risiko salah saji dalam laporan keuangan tahun berjalan

6.      MENGEMBANGKAN STRATEGI AUDIT AWALTERHADAP ASERSI SIGNIFIKAN

Ada dua strategi audit awal yang dapat dipilih oleh auditor:

a.       Primarily substantive approach

b.      Lower assessed level of  control risk approach

7.      MEMAHAMI PENGENDALIAN INTERN KLIEN

Salah satu tipe bukti yang di kumpulkan oleh auditor adalah pengandalian intern. Jika auditor yakin bahwa klien telah memiliki pengendalian inten yang baik, yang meliputi pengendalian terhadap penyediaan data yang dapat dipercaya dan penjagaan  kekayaan serta catatan akuntansi, jumlah bukti audit yang harus dikumpulkan oleh auditor akan lebih sedikit bila dibandingkan dengan jika keadaan pengendalian internnya jelek. Langkah pertama dalam memehami pengendalian intern klien adalah dengan mempelajari unsur-unsur pengendalian intern yang berlaku. Langkah berikutnya dengan adalah melakikan penilaian terhadap efektivitas pengendalian intern dengan menentukan kekeatan dan kelemahan pengendalian intern tersebut.

Jika auditor telah mengetahui bahwa pengendalian intern klien dibidang tertentu adalah kuat, maka ia akan mempercayai informasi keuangan yang dihasilkan. Oleh karena itu, ia akan mengurangi jumlah bukti yang dikumpulkan dalam audit yang berdsangkutan dengan bidang tersebut. Untung mendukung keyakinannya atas efektivitas pengendalian intern tersebut, auditor melakukan pengujian pengendalian (test of control).